附件：

政府司帐准则轨制讲明1号

、对于企业集团中的业绩单元司帐轨制推行问题

企业集团中纳入部门预算编报范畴的业绩单元（不含推行《军工科研业绩单元司帐轨制》的业绩单元，下同）应当按照政府司帐准则轨制进行司帐核算；企业集团中未纳入部门预算编报范畴的业绩单元，不错不推行《政府司帐轨制——行政治业单元司帐科目和报表》（以下称《政府司帐轨制》）中的预算司帐内容，只推行财务司帐内容。

二、对于业绩单元永恒股权投资的司帐处理

（）业绩单元选用权柄法核算永恒股权投资、且被投资单元编制归拢财务报表的，在握有投资时辰，应当以被投资单元归拢财务报表中包摄于母公司的净利润和其他整个者权柄变动为基础，筹备详情应当治愈永恒股权投资账面余额的金额，并进行筹商司帐处理。

（二)业绩单元以其握有的科技效果取得的永恒股权投资，应当按照评估价值加筹商税费作为投资成本。业绩单元按规矩通过公约订价、在时期买卖市集挂买卖、拍等式详情价钱的，应当按照以上式详情的价钱加筹商税费作为投资成本。

（三）业绩单元措置以科技效果飘扬造成的永恒股权投资，按规矩所取得的收入一谈留归本单元的，应当按照骨子取得的价款，借记“银行入款”等科目，按照被措置永恒股权投资的账面余额，贷记“永恒股权投资”科目，按照尚未取的现款股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的筹商税费等开销，贷记“银行入款”等科目，按照假贷差额，借记或贷记“投资收益”科目；同期，在预算司帐中，按照骨子取得的价款，借记“资金结存——货币资金”科目，按照措置时证据的投资收益金额，贷记“投资预算收益”科目，按照贷差额，贷记“其他预算收入”科目。

（四）权柄法下，业绩单元措置以现款之外的其他财富取得的（不含科技效果飘扬造成的）永恒股权投资时，按规矩将取得的投资收益（此处的投资收益，是指永恒股权投资措置价款扣除永恒股权投资成本和筹商税费后的差额）纳入本单元预算管制的，分别以下两种情况处理：

1.永恒股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被措置永恒股权投资的成本，借记“财富措置用度”科目，贷记“永恒股权投资——成本”科目；同期，按照骨子取得的价款，借记“银行入款”等科目，按照尚未取的现款股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的筹商税费等开销，贷记“银行入款”等科目，按照永恒股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，贷记“永恒股权投资——损益治愈、其他权柄变动”科目（以上明细科目为贷余额的，借记筹商明细科目），按照骨子取得的价款与被措置永恒股权投资账面余额、应收股利账面余额和筹商税费开销共计数的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按照贷差额，贷记“应缴财政款”科目。预算司帐的账务处理按照《政府司帐轨制》进行。

这种情况下的司帐分录例如如下：

财务司帐

预算司帐

借：财富措置用度

贷：永恒股权投资——成本

借：银行入款

贷：应收股利（如有）

永恒股权投资——损益治愈、其他权柄变动（也可能在借）

银行入款（筹商税费）

投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和筹商税费开销共计数的差额）

应缴财政款    

借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和筹商税费后的金额）

2.永恒股权投资的账面余额小于或即是其投资成本的，应当按照被措置永恒股权投资的账面余额，借记“财富措置用度”科目，按照永恒股权投资各明细科见解余额，贷记“永恒股权投资——成本”科目，贷记或借记“永恒股权投资——损益治愈、其他权柄变动”科目；同期，按照骨子取得的价款，借记“银行入款”等科目，按照尚未取的现款股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的筹商税费等开销，贷记“银行入款”等科目，按照骨子取得的价款大于被措置永恒股权投资成本、应收股利账面余额和筹商税费开销共计数的差额，贷记“投资收益”科目，按照贷差额，贷记“应缴财政款”科目。预算司帐的账务处理按照《政府司帐轨制》进行。

这种情况下的司帐分录例如如下：

财务司帐

预算司帐

借：财富措置用度（投资账面余额）

永恒股权投资——损益治愈、其他权柄变动（部分明细科目余额也可能在贷）

贷：永恒股权投资——成本

借：银行入款

贷：应收股利（如有）

银行入款（筹商税费）

投资收益（取得价款大于投资成本、应收股利账面余额和筹商税费开销共计数的差额）

应缴财政款

借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和筹商税费后的金额）

（五）业绩单元按规矩应将永恒股权投资握巧合辰取得的投资净收益，以及以现款取得的永恒股权投资措置时取得的净收入（措置价款扣除投成本金和筹商税费后的净额）上缴本财政并纳入般大师预算管制的，在应收或收到上述筹商款项时不证据投资收益，应通过“应缴财政款”科目核算。

三、对于单元年末暂收暂付非财政资金的司帐处理

单元对于纳入今年度部门预算管制的现款出入业务，在选用财务司帐核算的同期应当实时进行预算司帐核算。年末结账前，单元应当对暂收暂付款项进行算帐，并对于纳入今年度部门预算管制的暂收暂付款项进行预算司帐处理，证据筹商预算出入，确保预算司帐信息大概完满反馈今年度部门预算出入推行情况。

（）对于纳入今年度部门预算管制的暂付款项，按照《政府司帐轨制》规矩，单元在支付款项时可不作念预算司帐处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记筹商预算开销科目，贷记“资金结存”科目。可是，在年末结账前，对于尚未结算或报销的暂付款项，单元应当按照暂付的金额，借记筹商预算开销科目，贷记“资金结存”科目。以后年度，骨子结算或报销金额与已计入预算开销的金额不致的，单元应当通过筹商预算结转结余科目“年头余额治愈”明细科目进行处理。

（二）对于应当纳入下年度部门预算管制的暂收款项，单元在收到款项时，借记“银行入款”等科目，贷记“其他卤莽款”科目；今年度不作念预算司帐处理。待下年头，单元应当按照上年暂收的款项金额，借记“其他卤莽款”科目，贷记筹商收入科目；同期在预算司帐中，按照暂收款项的金额，借记“资金结存”科目，贷记筹商预算收入科目。

对于应当纳入下年度部门预算管制的暂付款项，单元在付出款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行入款”等科目，今年度不作念预算司帐处理。待下年骨子结算或报销时，单元应当按照骨子结算或报销的金额，借记筹商用度科目，按照之前暂付的款项金额，贷记“其他应收款”科目，按照反璧或补付的金额，借记或贷记“银行入款”等科目;同期，在预算司帐中，按照骨子结算或报销的金额，借记筹商开销科目，贷记“资金结存”科目。下年度内尚未结算或报销的，按照上述（）中的规矩处理。

（三）对于不纳入部门预算管制的暂收暂付款项（如应上缴、应转拨或应反璧的资金），单元应当按照《政府司帐轨制》规矩，仅作财务司帐处理，不作念预算司帐处理。

四、对于由筹商部门统管制，但由其他部门占有、使用的固定财富的司帐处理

按规矩由本政府机关事务管制等部门统管制（如仅握有财富的产权证等），但具体由其他部门占有、使用的固定财富，应当由占有、使用该财富的部门作为司帐证据主体，对该财富进行司帐核算。

219年1月1日前筹商部门未按照上述规矩对某项固定财富进行司帐核算的，在新旧司帐轨制更动时，按照以下规矩处理：

（）该项固定财富照旧在其统管制的部门入账的，崇敬财富统管制的部门应当按照该项固定财富照旧计提的折旧金额（按照原轨制照旧计提折旧的），借记新账的“固定财富累计折旧”科目，按照该项固定财富的账面余额，贷记新账的“固定财富”科目，按其差额，借记新账的“累计盈余”科目；占有、使用该财富的部门应当按照该项固定财富在统管制部门记载的账面余额，借记新账的“固定财富”科目，按照该项财富在统管制部门照旧计提的折旧金额（按照原轨制照旧计提折旧的），贷记新账的“固定财富累计折旧”科目，按其差额，贷记新账的“累计盈余”科目。

（二）该项固定财富尚未登记入账的，应当由占有、使用该项财富的部门按照盘盈财富进行处理，具体账务处理参照财政部照旧印发的筹商衔尾规矩推行。

在按照上述规矩进行新旧轨制衔尾时，筹商司帐主体的司帐处理当当相助致，确保财富证据不重叠、不遗漏。在新旧轨制衔尾中，如波及财富产权变或什物质产划拨等事项，筹商司帐主体应当按照财富管制筹商规矩办理。

多个部门共同占用、使用同项固定财富，且该项固定财富由本政府机关事务管制等部门统管制并崇敬后续珍藏、校正的，由本政府机关事务管制等部门作为证据主体，对该项固定财富进行司帐核算。

同部门里面所属单元共同占有、使用同项固定财富，或者所属业绩单元占有、使用部门才智有产权的固定财富的，按照本部门规矩对固定财富进行司帐核算。

五、对于单元偿调入财富的账务处理

按照筹商政府司帐准则规矩，单元（调入）接受其他政府司帐主体偿调入的固定财富、形财富、大师基础表率等财富，其成本按照调出的账面价值加上筹商税费详情。可是，偿调入财富在调出的账面价值为（即照旧按轨制规矩提足折旧）或者账面余额为形式金额的，单元（调入）应当将调入经由中其承担的筹商税费计入当期用度，不计入调入财富的开动入账成本。

偿调入财富在调出的账面价值为的，单元（调入）在进行财务司帐处理时，应当按照该项财富在调出的账面余额，借记“固定财富”“形财富”等科目，按照该项财富在调出照旧计提的折旧或摊销金额（与财富账面余额相配），贷记“固定财富累计折旧”“形财富累计摊销”等科目；按照支付的筹商税费，借记“其他用度”科目，贷记“余额账户用款额度”“银行入款”等科目。同期，在预算司帐中按照支付的筹商税费，借记“其他开销”科目，贷记“资金结存”科目。

偿调入财富在调出的账面余额为形式金额的，单元（调入）在进行财务司帐处理时，应当按照形式金额，借记“固定财富”“形财富”等科目，贷记“偿调拨净财富”科目；按照支付的筹商税费，借记“其他用度”科目，贷记“余额账户用款额度”“银行入款”等科目。同期，在预算司帐中按照支付的筹商税费，借记“其他开销”科目，贷记“资金结存”科目。

六、对于“业务步履用度”和“单元管制用度”科见解核算范畴

按照《政府司帐轨制》规矩，“业务步履用度”科目核算单元为完了其职能见解、照章履职或开展业业务步履偏激提拔步履所发生的各项用度。“单元管制用度”科目核算业绩单元本行政及后勤管制部门开展管制步履发生的各项用度，包括单元行政及后勤管制部门发生的东谈主员经费、公用经费、财富折旧（摊销）等用度，以及由单元统包袱的离退休东谈主员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

按照上述规矩，行政单元不使用“单元管制用度”科目，其为完了其职能见解、照章履职发生的各项用度均计入“业务步履用度”科目。业绩单元应当同期使用“业务步履用度”和“单元管制用度”科目，其业务部门开展业业务步履偏激提拔步履发生的各项用度计入“业务步履用度”科目，其本行政及后勤管制部门发生的各项用度以及由单元统包袱的用度计入“单元管制用度”科目。

业绩单元应当按照《政府司帐轨制》的规矩，团结本单元骨子，详情本单元业务步履用度和单元管制用度鉴别的具体司帐战略。

七、对于“保险住房”科见解核算范畴

《政府司帐轨制》中规矩的“保险住房”科目，核算单元为得志社会大师需要而铁心的保险住房的原值。此处的保险住房，主要指地政府住房保险阁下部门握有一谈或部分产权份额、纳入城镇住房保险策动和年度狡计、向适当条件的保险对象提供的住房。

八、对于三支付平台账户资金的司帐科目适用问题

单元通过支付宝、微信等式取得筹商收入的，对于尚未转入银行入款的支付宝、微信收付款等三支付平台账户的余额，应当通过“其他货币资金”科目核算。

九、对于筹商交游科目和收入、用度科目明细信息的清楚

单元在按照债务东谈主（债权东谈主）对应收款项（卤莽款项）进行明细核算的基础上，应当在财务报表附注中按照债务东谈主（债权东谈主）分类对应收款项（卤莽款项）进行清楚。债务东谈主（债权东谈主）类别主要分为本部门里面单元（指纳入单元所属部门财务报告归拢范畴的单元，下同）、本部门之外同政府单元、本部门之外非同政府单元和其他单元。

单元在按照收入泉源（支付对象）对筹商收入科目（用度科目）进行明细核算的基础上，应当在财务报表附注中按照收入泉源（支付对象）分类对筹商收入（用度）进行清楚。收入泉源（支付对象）主要分为本部门里面单元、本部门之外同政府单元、本部门之外非同政府单元和其他单元。

单元按照《政府司帐轨制》中财务报表附注所列样貌分类对应收款项、卤莽款项、筹商收入和用度进行具体清楚时，应当死守报复原则。单元对报复的判断，应当依据《政府司帐准则9号——财务报表编制和列报》，并接洽得志编制归拢财务报表的信息需要，即筹商归拢主体大概基于单元所清楚的信息，抵销归拢主体与被归拢主体之间、被归拢主体相互之间发生的债权债务、收入用度等里面业务或事项对财务报表的影响。

十、对于单元售房款的司帐处理

中央行政治业单元应当自219年1月1日起，将包摄于本单元的售房款偏激利息收入纳入部门预算管制，并按照《政府司帐轨制》统进行司帐核算。收到售房款项（售房收入扣除按模范计提的住宅项维修资金）偏激利息收入时，借记“银行入款”科目，贷记“其他收入”科目；同期在预算司帐中借记“资金结存”科目，贷记“其他预算收入”科目。按规矩使用售房款披发购房补贴的，计提购房补贴用度时，借记“业务步履用度”“单元管制用度”等科目，贷记“卤莽员工薪酬”科见解筹商明细科目；披发购房补贴时，借记“卤莽员工薪酬”科见解筹商明细科目淮北预应力钢绞线价格，贷记“银行入款”等科目，同期在预算司帐中借记“行政开销”“业绩开销”等科目，贷记“资金结存”科目。

新旧司帐轨制更动时，中央行政单元和中央业绩单元应当分别进行如下司帐处理：

（）行政单元在原账中将售房款作为欠债（其他卤莽款或永恒卤莽款等）核算的，应当将筹商欠债科见解筹商明细科目余额，转入新账财务司帐中的“累计盈余”科目；同期，按摄影同金额在新账预算司帐中借记“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结转”筹商明细科目。

行政单元原对售房款单建账、单核算（即未将售房款资金纳入“大账”核算）的，应当将售房款资金统纳入“大账”核算，按照筹商账套（或台账）核算的售房款余额，在新账财务司帐中借记“银行入款”等科目，贷记“累计盈余”科目；同期，按摄影同金额在新账预算司帐中借记“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结转”筹商明细科目。

（二）业绩单元在原账中将售房款记入“用基金”科见解，应当将“用基金”科目筹商明细科见解余额，转入新账财务司帐中的“累计盈余”科目；同期，按摄影同金额在新账预算司帐中借记“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结转”筹商明细科目。

尚未将单元售房款纳入财政统筹使用的省及以下行政治业单元，应当比照本讲明中筹商中央行政治业单元售房款的司帐处理规矩推行。

十、对于单元相聚管制的住宅项维修资金的司帐处理

单元对于其相聚管制的住宅项维修资金，属于按规矩从本单元售房收入中索要的，应当比照本讲明中筹商单元售房款的规矩进行司帐处理；属于本单元员工个东谈主缴存的，应算作为受托代理业务，按照《政府司帐轨制》的规矩进行司帐处理。

门从事住宅项维修资金管制的单元所管制的住宅项维修资金的司帐核算，由财政部另行规矩。

十二、本讲明自219年1月1日起推行。

附件：

政府司帐准则轨制讲明2号

、对于归垫资金的账务处理

行政治业单元（以下简称单元）按规矩报经财政部门审核批准，在财政授权支付用款额度或财政平直支付用款狡计下达之前，用本单元实有资金账户资金垫付筹商开销，再通过财政授权支付式或财政平直支付式将资金归垫付资金账户的，应当按照以下规矩进行账务处理：

（）用本单元实有资金账户资金垫付筹商开销时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行入款”科目；预算司帐不作念处理。

（二）通过财政平直支付式或授权支付式将资金归垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行入款”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按摄影同的金额，借记“业务步履用度”等科目，贷记“其他应收款”科目；同期，在预算司帐中，按摄影同的金额，借记“行政开销”“业绩开销”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

二、对于从本单元余额账户向本单元实有资金账户划转资金的账务处理

单元在某些特定情况下按规矩从本单元余额账户向本单元实有资金账户划转资金用于后续筹商开销的，可在“银行入款”或“资金结存——货币资金”科当前诞生“财政拨款资金”明细科目，或选用提拔核算等体式，核算反馈按规矩从本单元余额账户转入实有资金账户的资金金额，并应当按照以下规矩进行账务处理：

（）从本单元余额账户向实有资金账户划转资金时，按照划转的资金金额，借记“银行入款”科目，贷记“余额账户用款额度”科目；同期，在预算司帐中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——余额账户用款额度”科目。

（二）将本单元实有资金账户中从余额账户划转的资金用于筹商开销时，按照骨子支付的金额，借记“卤莽员工薪酬”“其他应交税费”等科目，贷记“银行入款”科目；同期，在预算司帐中借记“行政开销”“业绩开销”等开销科当前的“财政拨款开销”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

三、对于从财政科研样貌入网提样貌辗转用度或管制费的账务处理

单元按规矩从财政科研样貌入网提样貌辗转用度或管制费的，应当按照以下规矩进行账务处理：

（）从财政科研样貌入网提样貌辗转用度或管制费时，按照计提的金额，借记“业务步履用度”“单元管制用度”等科目，钢绞线贷记“预提用度——样貌辗转用度或管制费”科目；预算司帐不作念处理。

（二）按规矩将计提的样貌辗转用度或管制费从本单元余额账户划转到实有资金账户的，按照本讲明“二、对于从本单元余额账户向本单元实有资金账户划转资金的账务处理”的筹商规矩处理。

（三）使用计提的样貌辗转用度或管制费时，在财务司帐下，按照骨子支付的金额，借记“预提用度——样貌辗转用度或管制费”科目，贷记“银行入款”“余额账户用款额度”“财政拨款收入”等科目。使用计提的样貌辗转用度或管制费购买固定财富、形财富的，按照固定财富、形财富的成本金额，借记“固定财富”“形财富”科目，贷记“银行入款”“余额账户用款额度”“财政拨款收入”等科目；同期，按摄影同的金额，借记“预提用度——样貌辗转用度或管制费”科目，贷记“累计盈余”科目。

同期，在预算司帐下，按照骨子支付的金额，借记“业绩开销”等开销科当前的“财政拨款开销”明细科目，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。

四、对于业绩单元按规矩需将永恒股权投资握巧合辰取得的投资收益上缴财政的账务处理

业绩单元按规矩需将永恒股权投资握巧合辰取得的投资收益上缴本财政的，应当按照以下规矩进行账务处理：

（）永恒股权投资选用成本法核算的，被投资单元宣告披发现款股利或利润时，业绩单元按督察收的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到现款股利或利润时，借记“银行入款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，同期按照此前详情的应收股利金额，借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目（此前证据的投资收益照旧结转的），贷记“应收股利”科目；将取得的现款股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行入款”等科目。

（二）永恒股权投资选用权柄法核算的，被投资单元完良朋益友利润的，按督察享有的份额，借记“永恒股权投资——损益治愈”科目，贷记“投资收益”科目；被投资单元宣告披发现款股利或利润时，单元按督察享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“永恒股权投资——损益治愈”科目；收到现款股利或利润时，借记“银行入款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，同期按照此前详情的应收股利金额，借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目（此前证据的投资收益照旧结转的），贷记“应收股利”科目；将取得的现款股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行入款”等科目。

五、对于收取差旅伙食费和市内交通费的账务处理

管待单元按规矩收取出差东谈主员差旅伙食费和市内交通费并出具筹商单据的，应当按照以下规矩进行账务处理：

（）单元不承担开销管事的，应当按照收到的款项金额，借记“库存现款”等科目，贷记“其他卤莽款”科目或“其他应收款”科目（前期已垫付资金的）;向其他司帐主体转付款时，借记“其他卤莽款”科目，贷记“库存现款”等科目。预算司帐不作念处理。

（二）单元承担开销管事的，应当按照收到的款项金额，借记“库存现款”等科目，贷记筹商用度科目；同期在预算司帐中借记“资金结存”科目，贷记筹商开销科目。

单元如因开具税务发票承担升值税等征税义务的，按照《政府司帐轨制——行政治业单元司帐科目和报表》（以下简称《政府司帐轨制》）筹商规矩处理。

六、对于利权珍藏费的司帐处理

单元应当按照《政府司帐准则4号——形财富》规矩，将照章取得的利权证据为形财富，并进行后续摊销。在以后年度，单元按照筹商规矩发生的利权珍藏费，应当在发生时计入当期用度，原详情的形财富摊销年限不据此治愈。

七、对于公费医疗经费的司帐处理

享受公费医疗待遇的单元从场地地公费医疗管制机构取得的公费医疗经费，应当在骨子取得时计入非同财政拨款收入（非同财政拨款预算收入），在骨子支用时计入筹商用度（开销）。

八、对于单元基本修复司帐筹商问题

（）对于基本修复样貌司帐核算主体。

基本修复样貌应当由崇敬编报基本修复样貌预决算的单元（即修复单元）作为司帐核算主体。修复单元应当按照《政府司帐轨制》规矩在筹商司帐科当前分样貌对基本修复样貌进行明细核算。

基本修复样貌管制波及多个主体难以明确识别司帐核算主体的，样貌阁下部门应当按照《基本修复财务规矩》筹商规矩详情修复单元。

修复样貌按照规矩实行代建制的，代建单元应当配合修复单元作念好样貌司帐核算和财务管制的基础管事。

（二）对于代建制样貌的司帐处理。

修复样貌实行代建制的，修复单元应当要求代建单元通过工程结算或年终对账证据在建工程成本的式，提供样貌明细开销、修复工程进程和样貌修复成本等尊府，归集“在建工程”成本，实时核算所造成的“在建工程”财富，核算样貌修复成本等情况。筹商账务处理如下：

1.对于修复单元的账务处理

（1）拨付代建单元工程款时，按照拨付的款项金额，借记“预支账款——预支工程款”科目，贷记“财政拨款收入”“余额账户用款额度”“银行入款”等科目；同期，在预算司帐中借记“行政开销”“业绩开销”等科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。

（2）按照工程进程结算工程款或年终代建单元对账证据在建工程成本时，按照详情的金额，借记“在建工程”科当前的“建筑安设工程投资”等明细科目，贷记“预支账款——预支工程款”等科目。

（3）证据代建管制费时，按照详情的金额，借记“在建工程”科当前的“待摊投资”明细科目，贷记“预支账款——预支工程款”等科目。

（4）样貌完工委用使用财富时，按照代建单元转来在建工程成本中尚未证据入账的金额，借记“在建工程”科当前的“建筑安设工程投资”等明细科目，贷记“预支账款——预支工程款”等科目；同期，按照在建工程成本，借记“固定财富”“大师基础表率”等科目，贷记“在建工程”科目。

工程结算、证据代建费或齐全决算时波及补付资金的，应当在证据在建工程的同期，按照补付的金额，贷记“财政拨款收入”“余额账户用款额度”“银行入款”等科目；同期在预算司帐中进行相应的账务处理。

2.对于代建单元的账务处理

代建单元为业绩单元的，应当诞生“1615代建样貌”科目，并与修复单元相对应，按照工程质和类型诞生“建筑安设工程投资”“开拓投资”“待摊投资”“其他投资”“待核销基建开销”“基建转出投资”等明细科目，对所承担的代建样貌修复成本进行司帐核算，反馈工程的资金资源消耗情况；同期，在“代建样貌”科当前诞生“代建样貌转出”明细科目，通过工程结算或年终对账证据在建工程成本的式，将代建样貌的成本转出，体当今修复单元相应“在建工程”账上。年末，“代建样貌”科目应余额。筹商账务处理规矩如下：

（1）收到修复单元拨付的修复样貌资金时，按照收到的款项金额，借记“银行入款”等科目，贷记“预收账款——预收工程款”科目。预算司帐不作念处理。

（2）工程样貌使用资金或发生其他销耗时，按照详情的金额，借记“代建样貌”科当前的“建筑安设工程投资”等明细科目，贷记“银行入款”“卤莽员工薪酬”“工程物质”“累计折旧”等科目。预算司帐不作念处理。

（3）按工程进程与修复单元结算工程款或年终与修复单元对账证据在建工程成本并转出时，按照详情的金额，借记“代建样貌——代建样貌转出”科目，贷记“代建样貌”科当前的“建筑安设工程投资”等明细科目，同期，借记“预收账款——预收工程款”等科目，贷记“代建样貌——代建样貌转出”科目。

（4）证据代建费收入时，按照详情的金额，借记“预收账款——预收工程款”等科目，贷记筹商收入科目；同期，在预算司帐中借记“资金结存”科目，贷记筹商预算收入科目。

（5）样貌完工委用使用财富时，按照代建样貌未转出的在建工程成本，借记“代建样貌——代建样貌转出”科目，贷记“代建样貌”科当前的“建筑安设工程投资”等明细科目，同期，借记“预收账款——预收工程款”等科目，贷记“代建样貌——代建样貌转出”科目。

工程齐全决算时收到补付资金的，按照补付的金额，借记“银行入款”等科目，贷记“预收账款——预收工程款”科目。

代建单元为企业的，按照企业类司帐准则轨制筹商规矩进行账务处理。

3.对于新旧衔尾的规矩

修复单元在次推行本讲明前锋未登记应证据的在建工程的，应当按照本讲明规矩详情的修复成本，借记“在建工程”科目，贷记“累计盈余”科目。代建单元在次推行本讲明时已将代建样貌登记为在建工程的，应当按照“在建工程”科目余额，借记“累计盈余”科目，贷记“在建工程”科目。修复单元应与代建单元作念好在建工程入账的相助，确保在建工程在记账上不重叠、不遗漏。

（三）对于“在建工程”科目筹商账务处理规矩。

1.工程委用使用时，单元应当按照合理的分法分拨待摊投资，借记“在建工程——建筑安设工程投资、开拓投资”科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目；待摊投资中有按规矩应当摊派计入转出投资价值和待核销基建开销的，还应当借记“在建工程——待核销基建开销、基建转出投资”科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目。

2.修复样貌齐全验收委用使用时，按规矩平直转入修复单元之外的司帐主体的，修复单元应当按照转出的修复样貌的成本，借记“在建工程——基建转出投资”科目，贷记“在建工程——建筑安设工程投资、开拓投资”科目；同期，借记“偿调拨净财富”科目，贷记“在建工程——基建转出投资”科目。

修复样貌齐全验收委用使用时，按规矩先转入修复单元、再偿划拨给其他司帐主体的，修复单元应当按照《政府司帐轨制》规矩，先将在建工程转入“固定财富”“大师基础表率”等科目，再按照偿调拨财富筹商规矩进行账务处理。

修复单元与财富调入应当按规矩作念好财富核算管事的衔尾和筹商司帐尊府的叮咛，确保委用使用财富在记账上不重叠、不遗漏。

（四）对于基本修复样貌的明细科目或提拔核算。

单元按照《政府司帐轨制》对基本修复样貌进行司帐核算的，应当通过在筹商司帐科当前诞生与基本修复样貌筹商的明细科目或增多符号，或诞生基建样貌提拔账等式，得志基本修复样貌齐全决算报表编制的需要。

九、对于部门（单元）归拢财务报表范畴

（）部门（单元）归拢财务报表归拢范畴详情的般原则。

按照《政府司帐准则9号——财务报表编制和列报》规矩，部门（单元）归拢财务报表的归拢范畴般应当以财政预算拨款关系为基础给予详情。有下预算单元的部门（单元）为归拢主体，其下预算单元为被归拢主体。归拢主体应当将其一谈被归拢主体纳入归拢财务报表的归拢范畴。

通常情况下，纳入本部门预决算管制的行政治业单元和社会组织（包括社会团体、基金会和社会服务机构，下同）齐应当纳入本部门（单元）归拢财务报表范畴。

（二）除得志般原则的司帐主体外，以下司帐主体也应当纳入部门（单元）归拢财务报表范畴：

1.部门（单元）所属的未纳入部门预决算管制的业绩单元。

2.部门（单元）所属的纳入企业财务管制体系推行企业类司帐准则轨制的业绩单元。

3.财政部规矩的应当纳入部门（单元）归拢财务报表范畴的其他司帐主体。

（三）以下司帐主体不纳入部门（单元）归拢财务报表范畴：

1.部门（单元）所属的企业，以及所属企业下属的业绩单元。

2.与行政机关脱钩的行业协会商会。

3.部门（单元）财务部门按规矩单建账核算的司帐主体，如工会经费、党费、团费和地盘储备资金、住房公积金等资金（基金）司帐主体。

4.挂靠部门（单元）的莫得财政预算拨款关系的社会组织以及违规东谈主质的学术团体、顾问会等。

单元里面违规东谈主立核算单元的核算及归拢问题，按照《政府司帐轨制》及筹商补充规矩推行。

十、对于工会系统适用的司帐轨制

县及以上总工会和下层工会组织应当推行《工会司帐轨制》（财会〔29〕7号），工会所属业绩单元应当推行政府司帐准则轨制，工会所属企业应当推行企业类司帐准则轨制，挂靠工会管制的社会团体应当按规矩推行《民间非渔利组织司帐轨制》（财会〔24〕7号，下同）。

十、对于纳入部门预决算管制的社会组织适用的司帐轨制

纳入部门预决算管制的社会组织，原推行《业绩单元司帐轨制》（财会〔212〕22号）的，应当自219年1月1日起推行政府司帐准则轨制；原推行《民间非渔利组织司帐轨制》的，仍然推行《民间非渔利组织司帐轨制》。

十二、对于本讲明诞辰期及新旧衔尾规矩

本讲明至八项自22年1月1日起推行，允许单元提前选用；九项适用于219年度及以后时辰的财务报表；十项、十项自219年1月1日起推行。

本讲明除八项（二）之外，其余各项次推行时均选用畴昔适用法。

附件：

政府司帐准则轨制讲明3号

、对于接受捐赠业务的司帐处理

　　（）行政治业单元（以下简称单元）按规矩接受捐赠，应当区分以下情况进行司帐处理：

1.单元取得捐赠的货币资金按规矩应当上缴财政的，应当按照《政府司帐轨制——行政治业单元司帐科目和报表》（以下简称《政府司帐轨制》）中“应缴财政款”科目筹商规矩进行财务司帐处理。预算司帐不作念处理。

2.单元接受捐赠东谈主托福转赠的财富，应当按照《政府司帐轨制》中受托代理业务筹商规矩进行财务司帐处理。预算司帐不作念处理。

3.除上述两种情况外，单元接受捐赠取得的财富，应当按照《政府司帐轨制》中“捐赠收入”科目筹商规矩进行财务司帐处理；接受捐赠取得货币资金的，还应当同期按照“其他预算收入”科目筹商规矩进行预算司帐处理。

　　（二）单元接受捐赠的非现款财富的开动入账成本，应当根据《政府司帐准则1号——存货》十条、《政府司帐准则3号——固定财富》十二条、《政府司帐准则4号——形财富》十三条、《政府司帐准则5号——大师基础表率》十三条、《政府司帐准则6号——政府储备物质》十条等规矩详情。

　　上述准则要求中所称“凭据”，包括发票、报关单、筹商公约等。有可信凭据标明凭据上注明的金额于受赠财富同类或不异财富的市集价钱3或够不上其7的，则应当以同类或不异财富的市集价钱详情成本。

　　上述准则要求中所称“同类或不异财富的市集价钱”，般指取得财富当日捐赠自居品质的出厂价、所销售物质的销售价、非自产或销售物质在著名大型电商平台同类或不异商品价钱等。要是存在政府指价或政府订价的，应适当其规矩。

　　（三）单元作为阁下部门或上单元向其附属单元分拨受赠的货币资金，应当按照《政府司帐轨制》中“对附属单元补助用度（开销）”科目筹商规矩处理；单元按规矩向其附属单元之外的其他单元分拨受赠的货币资金，应当按照《政府司帐轨制》中“其他用度（开销）”科目筹商规矩处理。

　　单元向政府司帐主体分拨受赠的非现款财富，应当按照《政府司帐轨制》中“偿调拨净财富”科目筹商规矩处理；单元向非政府司帐主体分拨受赠的非现款财富，应当按照《政府司帐轨制》中“财富措置用度”科目筹商规矩处理。

　　（四）单元使用、措置受赠财富，应当按照《政府司帐轨制》筹商规矩进行司帐处理。措置受赠财富取得的净收入（取得价款扣减支付的筹商税费后的金额），按规矩上缴财政的，应当通过“应缴财政款”科目核算；按规矩纳入本单元预算管制的，应当通过“其他（预算）收入”科目核算。

　二、对于政府对外投资业务的司帐处理

　　（）《政府司帐准则2号——投资》（以下简称2号准则）所称“股权投资”，是指政府司帐主体握有的各种股权投资财富，包括金融组织股权投资、投资基金股权投资、企业股权投资等。政府财政总预算司帐应当按照财政总预算司帐轨制筹商规矩对本政府握有的各种股权投资财富进行核算。

　　（二）根据国务院和地东谈主民政府授权、代表本东谈主民政府对国出资企业履行出资东谈主职责的单元，与其履行出资东谈主职责的国出资企业之间不存在股权投资关系，其履行出资东谈主职责的行动不适用2号准则规矩，不作为单元的投资进行司帐处理。通过单元账户对国出资企业参加货币资金，纳入本单元预算管制的，应当按照《政府司帐轨制》中“其他用度（开销）”科目筹商规矩处理；不纳入本单元预算管制的，应当按照《政府司帐轨制》中“其他卤莽款”科目筹商规矩处理。

　　本讲明推行前筹商单元将国出资企业计入本单元永恒股权投资的，应当自本讲明推行之日，将原“永恒股权投资”科目余额中的筹商账面余额转出，借记“累计盈余”科目（以旧年度出资）或“其他用度”科目（今年度出资），贷记“永恒股权投资”科目，并将相应的“权柄法治愈”科目余额（如有）转入“累计盈余”科目。

　　（三）单元按规矩出资配置非渔利法东谈主单元，如业绩单元、社会团体、基金会等，不适用2号准则规矩，出资时应当按照出资金额，借记“其他用度”科目，贷记“银行入款”等科目；同期，在预算司帐中借记“其他开销”科目，贷记“资金结存”科目。单元应当对出资配置的非渔利法东谈主单元诞生备查簿进行登记。

　　本讲明推行前单元出资配置非渔利法东谈主单元并将出资金额计入永恒股权投资的，应当自本讲明推行之日，将原“永恒股权投资”科目余额中对非渔利法东谈主单元的出资金额转出，借记“累计盈余”科目（以旧年度出资）或“其他用度”科目（今年度出资），贷记“永恒股权投资”科目。

　三、对于政府债券的司帐处理

　　根据《政府司帐准则8号——欠债》（以下简称8号准则）七条文定，政府刊行的政府债券属于政府举借的债务。筹商政府债券的司帐处理规矩如下：

　　（）财政总预算司帐的处理。

　　政府财政总预算司帐应当按照8号准则和财政总预算司帐轨制筹商规矩对政府债券进行司帐处理。

　　（二）使用政府债券资金的单元的司帐处理。

1.单元骨子从同财政取得政府债券资金的，应当借记“银行入款”、“余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款收入”科目；同期在预算司帐中借记“资金结存”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

　　按照预算管制要求需对政府债券资金单反馈的，应当在“财政拨款（预算）收入”科当前进行明细核算。例如，取得地政府债券资金的，应当根据地政府债券类别按照“地政府般债券资金收入”、“地政府项债券资金收入”等进行明细核算。

2.同财政以地政府债券置换单元原有欠债的，单元应当借记“永恒借债”、“卤莽利息”等科目，贷记“累计盈余”科目。预算司帐不作念处理。

3.单元需要向同财政上缴项债券对应样貌项收入的，取得项收入时，应当借记“银行入款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；骨子上缴时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行入款”等科目。预算司帐不作念处理。

4.单元应当对使用地政府债券资金所造成的财富、上缴的项债券对应样貌项收入进行提拔核算或备查簿登记。

四、对于报告日后治愈事项的司帐处理

　　（）单元应当按规矩的结账日进行结账，不得提前或者蔓延。年度结账日为公积年度每年的12月31日,即《政府司帐准则7号——司帐治愈》（以下简称7号准则）所称的年度报告日。年度终了结账时，整个总账账户齐应当结出全年发生额和年末余额，并将各账户的余额结转到下司帐年度。单元不得对已记账凭证进行删除、插入或修改。

7号准则规矩的“报告日以后发生的治愈事项”（以下简称报告日后治愈事项）是指自报告日至报告批准报出日之间发生的、单元取得新的或者高出的凭据有助于对报告日存在情状的筹商金额作出重新估量的事项，包括已证实财富发生了减损、已详情取得或者支付的补偿、财务作弊或者破绽等。报告批准报出日般为财政部门审核通事后，单元崇敬东谈主批准报告报出的日历。

　　对于报告日后治愈事项，单元应当按照7号准则十八条的规矩进行司帐处理，具体规矩如下：

1.在发生治愈事项的时辰进行账务处理：

　　（1）波及盈余治愈的事项，通过“以旧年度盈余治愈”科目核算。治愈增多以旧年度收入或治愈减少以旧年度用度的事项，记入“以旧年度盈余治愈”科见解贷；反之，记入“以旧年度盈余治愈”科见解借。

　　（2）波及预算出入治愈的事项，通过“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等科当前“年头余额治愈”明细科目核算。治愈增多以旧年度预算收入或治愈减少以旧年度预算开销的事项，记入“年头余额治愈”明细科见解贷；反之，记入“年头余额治愈”明细科见解借。

　　（3）不波及盈余治愈或预算出入治愈的事项，治愈筹商科目。

2.治愈司帐报表和附注筹商样貌的金额：

　　（1）报告日编制的司帐报表筹商样貌的期末数或（和）今年发生数。

　　（2）治愈事项发生当期编制的司帐报表筹商样貌的期初数或（和）上年数。

　　（3）经过上述治愈后，要是波及报表附注内容的，还应作出相应治愈或说明。

　　（二）单元在报告日至报告批准报出日之间发现的报告期过去时辰的紧要司帐破绽，应当根据7号准则十五要求和十八条的规矩进行司帐处理，具体规矩如下：

1.按照本条（）对于报告日后治愈事项账务处理的规矩，在发现破绽的时辰进行账务处理。

2.治愈司帐报表和附注筹商样貌的金额：

　　（1）影响收入、用度或者预算出入的，应当将司帐破绽对收入、用度或者预算出入的影响或者积存影响治愈报告期期初、期末司帐报表筹商净财富样貌或者预算结转结余样貌，并治愈其他筹商样貌的期初、期末数或（和）今年发生数；不影响收入、用度或者预算出入的，应当治愈报告期筹商样貌的期初、期末数。

　　（2）治愈发现破绽当期编制的司帐报表筹商样貌的期初数或（和）上年数。

　　（3）经过上述治愈后，要是波及报表附注内容的，还应作出相应治愈或说明。

　　（三）单元在报告日至报告批准报出日之间发现的报告时辰的司帐破绽或报告期过去时辰的非紧要司帐破绽、影响或者积存影响不可合理详情的紧要司帐破绽，应当根据7号准则十五条二款规矩推行，具体按照本条（）的规矩进行司帐处理。

五、对于诞辰期

　　本讲明自公布之日起推行。